Αφορούν χρήσεις πριν την έναρξη ισχύος του ν. 4172/2013.
Το υπ. Οικ. μέσα από το σχετικό έγγραφο με αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦ Α 1146889 ΕΞ 2015/12.11.15 της Γ.Γ.Δ.Ε., έδωσε διευκρινίσεις για το θέμα της μεταφοράς ζημιάς εμπορικής επιχείρησης, για χρήσεις που ίσχυε ο ν. 2238/1994. Στο σημείο αυτό να τονίσουμε ότι το έγγραφο αυτό αφορά σε χρήσεις για τις οποίες ίσχυε ο ν. 2238/1994, δηλαδή για χρήσεις πριν την καθιέρωση του νέου κώδικα φορολογίας εισοδήματος (σ.σ. όπως είναι γνωστό ο ν.4172/2013 ισχύει από την 1/1/2014 και μετά).
Συνεπώς, το έγγραφο αυτό δεν αφορά σε καμία περίπτωση σε υποθέσεις φορολογικών ετών 2014 και μετά, αλλά μόνο για χρήσεις έως 31/12/2013.
Τι αναφέρει λοιπόν το εν λόγω έγγραφο:
Συγκεκριμένα, η Γ.Γ.Δ.Ε. αναφέρει ότι, προκειμένου η μεταφερόμενη κατά τις διατάξεις του άρθρου 4 του Ν. 2238/1994 ζημιά παρελθούσης χρήσεως να συμψηφισθεί με τα καθαρά κέρδη των επομένων οικονομικών ετών, πρέπει αυτή να δηλώνεται, δηλαδή να αναγράφεται στην οικεία ένδειξη της δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικονομικού έτους στο οποίο μεταφέρεται.
Αντίθετα, η μη αναγραφή του δικαιούμενου για μεταφορά ποσού ζημίας στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του επόμενου, από αυτό που προέκυψε, οικονομικού έτους στερεί το φορολογούμενο από το δικαίωμα του συμψηφισμού της ζημίας, γιατί με τις πιο πάνω διατάξεις επιδιώχθηκε η εξάρτηση του υπόψη συμψηφισμού ή της μεταφοράς της ζημίας σε επόμενα οικονομικά έτη, με την κανονική εκπλήρωση και συμμόρφωση των δικαιούχων με τις φορολογικές υποχρεώσεις τους.
Κατόπιν των ανωτέρω, για μια ατομική εμπορική επιχείρηση, εφόσον το μεταφερόμενο ποσό της ζημιάς που προέκυψε το οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012), δεν δηλώθηκε στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του επόμενου οικονομικού έτους 2014 (χρήση 2013) μέχρι τη λήξη αυτού, αν κατά το έτος αυτό υπήρχαν κέρδη, χάνεται το δικαίωμα μεταφοράς της ζημιάς για συμψηφισμό εντός πενταετίας, από το οικονομικό έτος 2014 και μετά. Ωστόσο, η ζημία του οικονομικού έτους 2013 μεταφέρεται για συμψηφισμό εντός πενταετίας, σύμφωνα με τις οικίες διατάξεις, έστω και αν αυτή δεν δηλώθηκε στο επόμενο οικονομικό έτος 2014, υπό την προϋπόθεση ότι και αυτό (οικον. έτος 2014) ήταν ζημιογόνο.